程智鵬詩曰：

連珠籌祘奪細私，查驗監(jiān)督奈何遲。

當(dāng)有辟新倚天技，尤能證道洗舊職。

9月6日，中國信息通信研究院和可信區(qū)塊鏈推進計劃聯(lián)合發(fā)布了《區(qū)塊鏈白皮書》（2018）。

這是一份官方較有權(quán)威性的白皮書報告。近期在政府較為嚴厲的整頓數(shù)字貨幣的情況下，中國信息通信研究院發(fā)布的《區(qū)塊鏈白皮書》（2018），可以說是對目前區(qū)塊鏈行業(yè)發(fā)展的一個方向性文件。

在白皮書中，有這樣的觀點：“區(qū)塊鏈打破了原有的復(fù)式記賬，變成‘全網(wǎng)共享’的分布式賬本，參與記賬的各方之間通過同步協(xié)調(diào)機制，保證數(shù)據(jù)的防篡改和一致性，規(guī)避了復(fù)雜的多方對賬過程。”

筆者早年是學(xué)習(xí)會計專業(yè)出身，之所以會對區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生信仰，也和這個淵源有重大關(guān)系，所以對于白皮書中這樣的觀點有很強的期待。

為什么會有這樣的期待？先說一段歷史吧。

眾所周知，中國自古是一個農(nóng)業(yè)國家，從先秦商鞅變法時，就提出過“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”這種重農(nóng)抑商的舉措。為什么政府要重農(nóng)抑商呢？

答案在于，政府的征稅能力不足，導(dǎo)致征稅成本過高，雖然商業(yè)發(fā)展可以做到藏富于民，但是民間有財富政府又收不上來稅，而且管理成本還是由政府承擔(dān)，所以政府抑制商業(yè)能降低政府的管理成本。

事實上，當(dāng)出現(xiàn)“谷賤傷農(nóng)”的情況時，政府以常平倉制度平衡的時候，很多時候依然要面對商人囤積糧食或者拋售糧食的行為帶來的管理負擔(dān)。

自古政府和奸商，就是一個相愛相殺的過程，這個情況一直到今天都是如此。重農(nóng)抑商具代表性的是明朝，而就在明朝初期，同時代西方產(chǎn)生了復(fù)式記賬的技術(shù)。

如果有人問，文藝復(fù)興開始以后，到底是哲學(xué)思想，還是文學(xué)藝術(shù)開啟了人類文明的新時代？我想或許這些都要靠后排，真正影響最大的，應(yīng)該是復(fù)式記賬。

復(fù)式記賬其實結(jié)構(gòu)很簡單，就是發(fā)生一筆業(yè)務(wù)的時候，同時在多個賬目下記錄業(yè)務(wù)的一個思路。這種思路建立起來的會計體系，能夠有效幫助企業(yè)自己查詢賬目，也能夠方便相互之間對賬，最重要的，是能幫助政府能夠有效地征收稅賦。

政府能在這個過程里獲益，當(dāng)然就愿意支持。于是地理大發(fā)現(xiàn)的時代能開啟，商業(yè)文明能夠能夠得到政府大力的支持，因此帶動了整個人類文明的進步。

從這段歷史，我們可以得到幾個結(jié)論，會計最核心的職能是反應(yīng)呈現(xiàn)賬目情況，方便監(jiān)督管理，甚至可以說，是政府和企業(yè)能夠溝通相互發(fā)展的一門獨立的經(jīng)濟語言。

而即使是這樣，傳統(tǒng)的復(fù)式記賬依然有很多漏洞缺陷，這些缺陷在于。雖然賬目可以查詢，但是依然難以防止賬目作假，而且查賬的成本極度高昂。

我們當(dāng)年的注冊會計師考試只有五門功課，現(xiàn)在變成了六門，但是唯一不變的，是審計這門課，是注冊會計師這個職稱里最難的一門考試。因為查賬實在太難了。

此前我有會計師事務(wù)所的同學(xué)，雖然已經(jīng)是多年的老會計，但是回想起他在事務(wù)所做審計時的工作，還是如同地獄一般的回憶，若讓他再做一次審計，估計打死都不干了。尤其是為準(zhǔn)備上市的公司做審計的工作，回想有如噩夢。

會計憑證作假這樣的情況難以避免，而要核對憑證其工作繁瑣無比。

就說會計憑證作假能有多大破壞性。近期還發(fā)生過一個案子，一個學(xué)校的會計自己做假憑證去做賬，挪用學(xué)校公款包養(yǎng)情婦，居然貪了200多萬。試想，一個學(xué)校的會計尚且敢這樣，如果是大的公司，每年因為賬目作假，能躲多少稅？被貪污的損失又有多少錢？

其二，在查賬過程中，一旦有一處出現(xiàn)了問題導(dǎo)致賬目不平，就需要大量繁瑣的工作去追查到底是哪筆賬出現(xiàn)的問題。這個過程消耗的時間成本和物力成本極大。而且由于是審計人員和企業(yè)會計溝通，很多時候?qū)Ψ脚浜弦灿袉栴}，最后導(dǎo)致效率極低。

而區(qū)塊鏈技術(shù)加入以后，對于這兩個問題，可以有很多改變和發(fā)展的地方。

首先是會計憑證的問題。誠然，會計憑證的作假問題并不會因為區(qū)塊鏈技術(shù)本身的加入而改變，這點必須承認。但是需要知道，因為區(qū)塊鏈不可篡改和不可逆的特性，生成的會計憑證對于方便追查比傳統(tǒng)的紙質(zhì)會計憑證要高很多。

事實上，我們國家在這個方面也是朝這個方向重點發(fā)展。

8月中旬，深圳在國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開出了全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，也由此成為中國首個區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點城市。此后，深圳市稅務(wù)局設(shè)置了區(qū)塊鏈電子發(fā)票體驗區(qū)，在智能手機上動動手指，就能在微信上開票和繳稅。在現(xiàn)場體驗了微信代開發(fā)票的消費者表示，“微信代開發(fā)票，操作簡單，掃碼取票就像自助打印電影票一樣方便。”

發(fā)票，那是會計的基因，區(qū)塊鏈技術(shù)對此的改進功不可沒。另外，區(qū)塊鏈溯源的功能對于如果出現(xiàn)了賬目的問題，能夠迅速查找到問題源頭，藉此大幅降低審計的成本。

以上，是我們從對淺層的區(qū)塊鏈應(yīng)用來考慮對傳統(tǒng)會計的改變。下面，我們還是從會計學(xué)的原理，來談一談區(qū)塊鏈對于傳統(tǒng)會計復(fù)式記賬可能產(chǎn)生巨大顛覆性影響的可能性。

作為一門學(xué)科，需要有自己的基本假設(shè)前提，藉此能夠成為邏輯自洽的學(xué)問，這是科學(xué)性的思維。從會計的基本假設(shè)來說，需要有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量這四大假設(shè)。

這四個基本假設(shè)過程中，貨幣計量這一條是問題最為敏感的。原因在于，當(dāng)計量貨幣極不穩(wěn)定的時候，會計反應(yīng)職能所反應(yīng)的會計內(nèi)容價值是失效的。在這個過程中，產(chǎn)生的固定資產(chǎn)溢價或者折價，很多時候和企業(yè)本身運行的情況沒有關(guān)系。以至于對于整個國家的宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)而言，這些數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的價值才是真正的泡沫。

需知，一個國家的貨幣發(fā)行，很多時候就是依靠宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)作為依據(jù)的，而數(shù)據(jù)一旦不夠準(zhǔn)確，貨幣投放以后發(fā)生的預(yù)期誤差影響會非常巨大。多年以前有學(xué)者就指出過這個問題，認為中國財政政策和貨幣政策在制定的時候，應(yīng)該先把底層的會計的環(huán)境肅清，而依據(jù)最真實的經(jīng)濟數(shù)據(jù)來制定宏觀經(jīng)濟政策效果會好很多。

我們可以暢想一下，如果會計的記賬過程中，其本身產(chǎn)生的大規(guī)模的數(shù)據(jù)，本身可以作為反應(yīng)一個國家的經(jīng)濟情況的重要情報。如果這個數(shù)據(jù)以區(qū)塊鏈技術(shù)生成通證，而此通證作為主權(quán)貨幣的調(diào)控，可以作為一個映射的對象。在這樣的基礎(chǔ)之下，政府完全可以藉此發(fā)行數(shù)字貨幣。

這種機制會大幅遏制央行鑄幣稅的收益。但是央行行使發(fā)行貨幣的權(quán)力同樣要以經(jīng)濟情況的表現(xiàn)為依據(jù)，所以這樣的方式，對于一個健康的經(jīng)濟和貨幣的環(huán)境來說，應(yīng)該是值得期待的。

區(qū)塊鏈能夠更高效地提高數(shù)據(jù)的真實性和追溯性，這樣的方式當(dāng)然可以對傳統(tǒng)的會計技術(shù)有所顛覆。

末了，我想說一說區(qū)塊鏈所謂顛覆傳統(tǒng)會計的復(fù)式記賬這個概念。

我們從復(fù)式記賬中，以多個賬戶記錄同一筆業(yè)務(wù)這個最原始的雛形來看，有借必有貸，借貸必相等，可以說這種思路本身隱隱然就是區(qū)塊鏈技術(shù)的一個啟蒙。為什么會有復(fù)式記賬？我怕你作假，我怕不好查。為什么會有區(qū)塊鏈？一樣是因為我不信任你，所以我們需要一個監(jiān)督彼此的制度。

所以我們說區(qū)塊鏈將在會計復(fù)式記賬取得顛覆性成果，而所謂顛覆，不是否定，也不是拋棄，而是改變和升級。